НК РФ).

Сдавать декларацию по НДС нужно в электронном виде независимо от численности работников. Лишь в исключительных случаях возможно представление декларации на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Срок отправки декларации — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

НДС, начисленный за квартал, нужно перечислять равными частями в течение трех месяцев.

Срок уплаты налога — до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если за I квартал 2018 года в бюджет нужно перечислить НДС в сумме 6 000 рублей, налогоплательщик должен сделать такие платежи:

• до 25.04.2018 — 2 000 рублей;
• до 25.05.2018 — 2 000 рублей;
• до 25.06.2018 — 2 000 рублей.

Некоторые организации перечисляют НДС одной суммой без разбивки на месяцы — это право налогоплательщика.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Образец заполнения

Рассмотрим пример заполнения декларации по НДС за II квартал 2018 года. ООО «Колос» находится на ОСНО, занимается продажей оборудования. Все операции, совершаемые компанией, облагаются НДС по ставке 18 %.

За период апрель — июнь 2018 года в Обществе были проведены следующие операции:

1. Приобретены канцтовары на сумму 1 500 рублей, в том числе НДС 228,81 рубля (счет-фактура № 1 от 02.06.2018).
2. Продано оборудование на сумму 40 000 рублей, в том числе НДС 6 101,69 рубля (счет-фактура № 19 от 11.04.2018).
3. Поступил счет-фактура № 5 от 12.02.2018 на сумму 5 600 рублей, в том числе НДС 854,24 рубля. Мебель по этому документу была принята к учету 12.02.2018. НК РФ позволяет взять НДС к вычету в течение трех лет после принятия товара учет (пп. 1.1. п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обязательно нужно заполнить титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы заполняются при наличии соответствующих показателей. В данном примере нужно заполнить также разделы 3, 8 и 9.

Скачать образец заполнения декларации по НДС в 2018 году

Попробуйте сдать отчетность через систему Контур.Экстерн.
3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями!

Попробовать

Раздел 3 декларации по НДС

В этом разделе собираются все данные для расчета налога.

Строка 010 графы 3 соответствует сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90.1 за отчетный период.

Строка 010 графы 5 соответствует сумме НДС, отраженного по дебету счета 90.3.

Строка 070 графы 5 соответствует сумме авансового НДС, отраженного по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 090 графы 5 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 118 графы 5 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 68 «НДС». Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге продаж.

Строка 120 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 19.

Строка 130 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 170 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 190 графы 3 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 68 «НДС» (без учета НДС, перечисленного в бюджет за предыдущий налоговый период). Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге покупок.

Как проверить декларацию?

Если вы работаете в специализированной программе, декларация по НДС, скорее всего, заполняется автоматически на основании заведенных документов. Показатели декларации можно сверить с данными оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период. Для проверки нужны обороты указанной ведомости.

В оборотно-сальдовой ведомости отражаются суммы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для проверки декларации нам потребуются данные налогового учета.

Отправка декларации по НДС через Контур.Экстерн

Перед отправкой в ФНС загрузите свою декларацию в Контур.НДС+. Сервис проверит, заполнена ли она по формату, выполняются ли контрольные соотношения и правильно ли указаны коды вида операции. Кроме того, НДС+ найдет расхождения с контрагентами и поможет убедиться в их благонадежности.

Приложение N 2

к приказу Федеральной налоговой службы

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

• IV. Порядок заполнения раздела 1 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
• V. Порядок заполнения раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"
• VI. Порядок заполнения раздела 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
• VII. Порядок заполнения приложения 1 к разделу 3 декларации "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы"
• VIII. Порядок заполнения приложения 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)"
• IX. Порядок заполнения раздела 4 декларации "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
• X. Порядок заполнения раздела 5 декларации "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"
• XI. Порядок заполнения раздела 6 декларации "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
• XII. Порядок заполнения раздела 7 декларации "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
• XIII. Порядок заполнения раздела 8 декларации "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
• IX. Порядок заполнения приложения 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок"
• X. Порядок заполнения раздела 9 декларации "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
• XI. Порядок заполнения приложения 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж"
• XII. Порядок заполнения раздела 10 декларации "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"

Декларация НДС 2018 (образец заполнения)

Все плательщики НДС обязаны подавать декларации по НДС по итогам каждого квартала (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Декларации могут быть представлены ими в ИФНС только в электронном виде путем передачи по телекоммуникационным каналам связи - ТКС (ст. 163 , п. 5 ст. 174 НК РФ).

Коммерческая организация, которая просто продает и покупает товары (не выполняет обязанности налогового агента по НДС, не совершает экспортных операций, не работает как посредник) должна заполнить в декларации:

• титульный лист;
• раздел 1, где показывается сумма НДС к уплате (к возмещению из бюджета);
• раздел 3. В нем отражается расчет суммы налога;
• разделы 8 и 9, в которых указываются сведения из книг покупок и книг продаж, соответственно.

Также, возможно, понадобится заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. В нем отражаются не облагаемые НДС операции, в том числе освобожденные от обложения НДС.

Остальные разделы декларации также имеют свое предназначение и их необходимо заполнять тем налогоплательщикам и налоговым агентам, у которых в прошедшем периоде, были . Например, если вы выступаете в качестве налогового агента по НДС, то должны будете заполнить еще и раздел 2 декларации.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с титульного листа. Оно происходит по общим правилам (раздел III Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Здесь внимательнее нужно быть с . Поскольку в нем ошибиться, пожалуй, проще всего.

Данные о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, по которым налог принимается к вычету, указываются в разделе 8 (код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП продавца, стоимость покупок по счету-фактуре, сумма НДС, принятая к вычету, и др.). А сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж, должны быть отражены в разделе 9 (код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП покупателя, стоимость продаж по счету фактуре, сумма НДС по определенной ставке и др.).

На основании информации, которая содержится в разделах 8 и 9, заполняется раздел 3 декларации. А после раздела 3 можно переходить и к заполнению раздела 1.

Лучше разобраться с тем, как заполнить налоговую декларацию по НДС, поможет образец заполненной декларации по НДС за I квартал 2017 года. Он приведен на странице. Декларация составлена при условии, что организация приобрела товары 23.01.2017 на сумму 896800 руб. (включая НДС 136800 руб.) и отгрузила 26.01.2017 продукцию на сумму 1062000 руб. (с учетом НДС).

Отметим, что в 2018 году порядок заполнения декларации не изменился.

Декларацию по НДС заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам .

Если в течение квартала организация исполняла только обязанности налогового агента , то по его итогам в декларацию включите титульный лист и раздел 2. В разделе 1 проставьте прочерки. Остальные разделы не заполняйте (абз. 9 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Если в течение квартала организация была не только налоговым агентом, но и сама совершала облагаемые НДС операции , составьте общую налоговую декларацию , в состав которой включите и раздел 2, предназначенный для налоговых агентов.

Если в течение квартала, помимо исполнения обязанностей налогового агента, организация совершала операции, которые освобождены от НДС , помимо титульного листа и раздела 2, в декларацию включите раздел 7.

Раздел 1 заполняется последним, на основании данных из всех остальных заполненных разделов.

Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Титульный лист

На титульном листе декларации по НДС укажите основные сведения о налоговом агенте и подаваемой декларации.

ИНН и КПП

В верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП налогового агента. Эти данные возьмите из свидетельства о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации.

Если ИНН состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках поставьте прочерки.

Номер корректировки

Если налоговый агент подает первичную декларацию, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».

Если агент уточняет данные, заявленные в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» - при втором уточнении и т. д.).

Налоговый период

В поле «Налоговый период (код)» укажите код налогового периода, то есть квартала, за который подается декларация. Например:

• 21 - за I квартал;
• 22 - за II квартал;
• 23 - за III квартал;
• 24 - за IV квартал.

Полный список кодов, включая те, что указываются при ликвидации организации, указан в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Отчетный год

В поле «Отчетный год» укажите год, за налоговый период которого подается декларация. Например, если в апреле 2016 года агент подает декларацию за I квартал 2016 года, в этом поле поставьте «2016».

Представляется в налоговый орган

В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции, в которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в свидетельстве о постановке на учет, выданном при регистрации.

Также код ИФНС России можно определить по адресу организации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России .

По местонахождению

В поле «По месту нахождения (учета)» запишите «214». Это означает, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика.

Наименование налогового агента

В поле «Налогоплательщик» укажите название налогового агента (или фамилию, имя и отчество предпринимателя) в точности, как в свидетельстве о регистрации.

ОКВЭД

По строке «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите основной ОКВЭД налогового агента.

Его можно:

• узнать по выписке из ЕГРЮЛ, выданной инспекцией

• определить самостоятельно по классификатору ОКВЭД. В 2016 году параллельно действуют два классификатора, поэтому организация может использовать любой из них (утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст и утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. №№ 14-ст).

Телефон

В поле «Номер контактного телефона» укажите номер телефона полностью, с кодом города. Это может быть как стационарный, так и мобильный номер.

Раздел 2

Раздел 2 должны заполнять все налоговые агенты по НДС .

Если налоговый агент совершает операции с несколькими контрагентами, заполняйте раздел 2 по каждому такому участнику операций. То есть добавьте дополнительные страницы с разделом 2.

Если контрагент один и с ним заключено нескольких однотипных договоров, раздел 2 представьте на одной странице.

Если контрагент один, но договоры с ним разные (операции по этим договорам отражаются в декларации с разными кодами), добавьте дополнительные страницы с разделом 2 по каждой из таких групп операций.

Если налоговый агент участвует в хозяйственных операциях, где нет фактического продавца-налогоплательщика, на все такие операции заполните только одну страницу раздела 2.

Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

КПП подразделения иностранной организации

Если декларацию подаете за российскую организацию, по строке 010 поставьте прочерки.

Если за иностранную, то учтите ряд особенностей.

По строке 010 укажите КПП подразделения, которое совершало операции и является налоговым агентом. При этом учтите следующее. Иностранная организация может иметь несколько подразделений в России и выбрать одно из них, через которое платит налоги и сдает отчетность (п. 7 ст. 174 НК РФ). Но по строке 010 нужно указать КПП не этого ответственного за уплату налогов подразделения, а КПП подразделения, совершавшего операции, по которым организация выступает как налоговый агент по НДС.

Об этом сказано в пункте 37.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Наименование налогоплательщика-продавца

По строке 020 укажите наименование контрагента, если это:

• госорган, который сдает в аренду свое имущество;

• продавец, который реализует имущество казны;

• иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России;

• должник-банкрот, имущество которого приобретает агент.

По строке 020 поставьте прочерки, если контрагента фактически нет, то есть в случаях, когда налоговый агент реализует:

• имущество по решению суда,

• конфискованное имущество;

• бесхозяйные ценности;

• клады;

• скупленные ценности;

• ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Также поставьте по строке 020 прочерки, если организация (предприниматель) приобрела судно, которое подлежит регистрации, но не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после приобретения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

ИНН налогоплательщика-продавца

По строке 030 поставьте ИНН контрагента, указанного по строке 020. Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 укажите прочерки.

Для ИНН, который состоит из 10 цифр, в последних ячейках поставьте прочерки.

Если контрагента фактически нет и по строке 020 стоят прочерки, то и по строке 030 поставьте прочерки.

Код бюджетной классификации

По строке 040 укажите код бюджетной классификации НДС 182 1 03 01000 01 1000 110.

Код по ОКТМО

По строке 050 укажите ОКТМО, то есть код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате. Также код можно определить с помощью:

• Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;

• специальных интернет-сервисов, например сервиса http://www.ifns.su/okato.html .

Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в последних ячейках поставьте прочерки.

Код операции

По строке 070 укажите код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента.

Коды можно определить с помощью раздела IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Если налоговый агент:

• приобретал товары на территории России у иностранных организаций, не состоящих на учете в России, - укажите 1011711;

• приобретал работы и услуги у иностранных организаций с применением неденежных форм расчетов - укажите 1011711;

• приобретал работы и услуги у иностранных организаций без применения неденежных форм расчетов - укажите 1011712;

• арендовал госимущество или приобретал имущество казны - укажите 1011703;

• реализовал имущество по решению суда, конфискованное, бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования, - укажите 1011705;

• выступил посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями - укажите 1011707;

• приобрел судно и не зарегистрировал его в течение 45 дней после этого в Российском международном реестре судов (при условии что его нужно было регистрировать) - укажите 1011709.

Строки 080, 090, 100

• реализует имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности или ценности, перешедшие к государству по праву наследования;

• выступает посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями.

В остальных случаях в строках 080-100 поставьте прочерки.

Об этом сказано в пункте 37.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Строку 080 заполняйте, если в отчетном квартале была отгрузка. Для этого рассчитайте НДС с суммы отгрузки и укажите его по строке 080.

Строку 090 заполняйте, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. Для этого рассчитайте НДС с суммы предоплаты и укажите его по строке 090.

Строку 100 заполняйте, если была отгрузка в счет предоплаты. По строке 100 укажите НДС с предоплат, полученных в этом и прошлых кварталах, в счет которых была отгрузка в отчетном периоде.

Если стоимость отгрузки равна или превышает предоплату, просто сложите все суммы НДС, начисленные с предоплат ранее (учтенные по строкам 090 деклараций за этот и прошлый периоды по данной операции), и укажите результат по строке 100.

Если отгрузка частичная и не превышает сумму предоплаты, укажите НДС с суммы отгрузки по строке 100.

Сумма налога, исчисленная к уплате

Рассчитайте НДС к уплате в бюджет и отразите его по строке 060. Если были заполнены строки 080-100, сделайте это по формуле:

Если эти строки не заполнены, по операциям, код которых указан по строке 070, и отразите результат по строке 060.

Пример заполнения декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС

Организация «Альфа» выступает посредником при продаже партии товаров иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в России.

«Альфа» заключила контракт на поставку товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 1 200 000 руб.

25 марта «Альфа» получила предоплату от «Гермеса» в размере 70 процентов от суммы контракта (840 000 руб.). Ставка НДС по этим товарам - 18%.

25 июня «Альфа» отгрузила «Гермесу» первую партию товаров на сумму 600 000 руб.

15 июля «Альфа» отгрузила вторую партию товаров тоже на сумму 600 000 руб.

17 июля «Гермес» оплатил оставшиеся 30 процентов от суммы контракта (360 000 руб.).

В I, во II и в III кварталах «Альфа» не совершала других операций, в которых она бы являлась налоговым агентом.

Бухгалтер заполнил строки 080-100 раздела 2 декларации по НДС следующим образом.

В I квартале:

• по строке 090 - 128 136 руб. (840 000 руб. × 18/118).

Строку 080 он не заполнял, так как отгрузки товаров в I квартале не было.

По строке 060 - 128 136 руб. (из строки 090).

Во II квартале:

• по строке 100 - 108 000 руб. (из строки 080, т. к. НДС с отгрузки меньше НДС с предоплаты);
• по строке 060 - 0 руб. (108 000 руб. - 108 000 руб.).

В III квартале:

• по строке 080 - 108 000 руб. (600 000 руб. × 18%);
• по строке 090 - прочерк;
• по строке 100 - 20 136 руб. (128 136 руб. - 108 000 руб.);
• по строке 060 - 87 864 руб. (108 000 руб. - 20 136 руб.)

Разделы 3-6

Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых они были налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 3, 4, 5 и 6 не нужно.

Если налоговый агент выполняет и облагаемые НДС операции, заполняйте эти разделы в общем порядке , предусмотренном для плательщиков НДС.

Раздел 7 и раздел 1

Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых являлись налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 1 и 7 не нужно.

Если же были также и не облагаемые НДС операции:

• заполните раздел 7 в общем порядке ,

• а в разделе 1 - только ИНН и КПП налогового агента, номер страницы, подпись и дату составления декларации. Во всех строках с показателями поставьте прочерки.

Это следует из абзаца 9 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Разделы 8 и 9

В раздел 8 заносят сведения из книги покупок. То есть во внимание берут только те операции, по которым в отчетном квартале возникло право на вычет. Этот раздел заполняют все налоговые агенты. Исключение из них составляют лишь те, кто реализует по решению суда арестованное имущество, а также товары, работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ).

В разделе 9 декларации указывают сведения из книги продаж. Этот раздел заполняют все налоговые агенты - в отношении тех операций, по которым в отчетном квартале возникла обязанность начислить НДС к уплате в бюджет.

Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать налоговую декларацию по НДС .

Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и от НДС не освобождено.

В I квартале 2016 года организация:

- реализовала готовую продукцию стоимостью 3 034 960 руб. (в т. ч. НДС - 462 960 руб.). Счет-фактуру от 18 февраля 2016 г. № 4 бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж;

- приобрела материалы на общую сумму 885 000 руб. (в т. ч. НДС - 135 000 руб.). Счет-фактуру от 3 марта 2016 г. № 51, полученный от продавца, бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок.

Кроме того, в течение квартала организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:

- при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор аренды действует с 1 января 2016 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС составляет 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации - 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31 марта 2016 г. № 2;

- при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС - 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации - 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 5 февраля 2016 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 1. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 5 февраля 2016 года (платежное поручение от 5 февраля 2016 г. № 25).

На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 214, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогоплательщика.

Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества, которую нужно заплатить в бюджет, отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.

Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» к уплате в бюджет отражена в разделе 2 на странице 004:
224 450 руб. × 18/118 = 34 238 руб.

В разделе 3 декларации бухгалтер указал начисленные и принятые к вычету суммы НДС, в том числе НДС со стоимости консультационных услуг иностранной организации. Поскольку договор аренды муниципального имущества действует с начала I квартала, сумма НДС, начисленная со стоимости аренды, в декларации за I квартал в состав вычетов не включена. Эта сумма может быть предъявлена к вычету после перечисления в бюджет общей суммы НДС, начисленной к уплате за I квартал. То есть в декларации за II квартал 2016 года.

Сведения из книги покупок и книги продаж отражены в разделах 8 и 9 декларации.

Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. В нем он указал общую сумму налога, которую «Альфа» должна заплатить в бюджет как налогоплательщик, - 293 722 руб.

Таким образом, «Альфа» заплатит следующие суммы в бюджет:

• 125 763 руб. (91 525 руб. + 34 238 руб.) - как налоговый агент;
• 293 722 руб. (462 960 руб. - 135 000 руб. - 34 238 руб.) - как налогоплательщик.

22 апреля 2016 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.

Уточненная декларация

Если налоговый агент обнаружил ошибку при расчете или отражении НДС, он должен подать уточненную декларацию . Для налоговых агентов установлены те же сроки сдачи и условия освобождения от ответственности , что и для остальных налогоплательщиков. Это следует из пункта 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

В уточненную декларацию включите титульный лист и только те разделы, в которых допущена ошибка. Если данные из раздела, в котором допущена ошибка, влияют на значения в других листах, в уточненную декларацию включите все эти листы.

Пример представления уточненной декларации налоговым агентом

Организация «Альфа» продает товары и является плательщиком НДС. Кроме того, «Альфа» приобрела товары у иностранной организации, не стоящей на налоговом учете в России, и стала налоговым агентом по НДС.

В разделе 2 первичной декларации бухгалтер «Альфы» отразил неправильную сумму удержанного налога.

В результате этой ошибки были также неправильно указаны:

• сумма налога к вычету по строке 210 раздела 3;
• сумма налога к уплате в бюджет по строке 040 раздела 1.

В уточненную декларацию бухгалтер включил титульный лист и исправленные разделы 1, 2 и 3.

Уточненную декларацию , что и первичную декларацию. Только в поле «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточнения (например, «1--», если это первая уточненная декларация). На исправленных листах укажите верные сведения и дату подачи этой уточненной декларации.

Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.

ФАЙЛЫ

Регламент сдачи отчетности

По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.

На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.

Состав декларации

Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:

• головной (титульный лист);
• сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

• осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
• ведение деятельности за пределами российской территории;
• наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
• субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
• при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:

Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;

Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;

Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;

Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;

Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.

Заполнение разделов декларации

Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.

Титульный лист

Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

• Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
• Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
• Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
• Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
• Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
• Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога. Плательщики НДС ориентируются на КБК по стандартной деятельности – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнить КБК можно в последней редакции приказа Минфина № 65н от 01.07.2013г.

Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.

Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.

В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.

Раздел 2

Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.

При перепродаже конфиската или осуществлении торговых операций с иностранными партнерами налоговые агенты заполняют строки 080-100 раздела 2 – величина отгрузки и суммы, поступившие в качестве предоплаты. Итоговая сумма, подлежащая уплате налоговым агентом, отражается в строке 060 с учетом величин, проставленных в следующих строках – 080 и 090 . Сумма налогового вычета по реализованным авансам (стр.100) уменьшает конечную сумму НДС.

Раздел 3

Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:

• В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 90.1 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений.
• Стр. 050 заполняется в частном случае – когда продается организация, как комплекс учетных активов. База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.
• Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
• Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ. Если реализация происходит в течение 5 дней после того, как предоплата «упадет» на расчетный счет, то эта сумма не указывается в декларации, как полученный аванс.

В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.

В строках 105-109 вводятся данные о корректировке сумм НДС в учете на протяжении подотчетного периода. Это может быть ошибочное применение пониженной налоговой ставки, неправомерное отнесение операций к необлагаемым или невозможность подтверждения нулевой ставки.

Общая величина начисленного НДС указывается в строке 110 и состоит из суммы всех показателей, отраженных в графе 5 строк 010-080, 105-109. Конечная цифра налога должна равняться сумме НДС в книге продаж по итогу оборотов за отчетный квартал.

Строки 120-190 (графа 3) посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате:

• Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок.
• Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата.
• Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
• Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
• В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
• Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1.

В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:

• По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
• По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Разделы 4, 5, 6

Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:

• Раздел 4 заполняется налогоплательщиком, который способен документально подтвердить правомерное использование ставки в 0%. В разделе 4 предусмотрено обязательно отражение кода хозяйственной операции, суммы полученной выручки и величины декларируемого налогового вычета.
• Раздел 6 заполняется в случаях, когда на дату представления декларации налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов для подтверждения льготы. Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
• Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.

Раздел 7

Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.

Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.

Разделы 8, 9

Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.

По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.

В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.

Раздел 10, 11

Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:

• комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц;
• лица, оказывающие экспедиторские услуги;
• предприятия-застройщики.

В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.

Раздел 12

Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.